+7 949 317 02 91
Справка -
+7 949 317 02 91
info@gb-dnr.com
  • Текст
  • Связи
Действует c
26.12.2018
Выбор редакции
  • 26.12.2018

Письмо Минфина России от 26 декабря 2018 г. N 03-15-06/94821

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 декабря 2018 г. N 03-15-06/94821

Об уплате НДФЛ и страховых взносов с сумм возмещения работникам расходов по проведению предварительных медосмотров

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 10.10.2018 по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и страховых взносов с сумм возмещения работникам расходов по проведению предварительных медосмотров и с учетом мнения Департамента условий и охраны труда Минтруда России сообщает следующее.

В соответствии с абзацем 11 части 2 статьи 212 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований.

Статьей 213 Трудового кодекса определены категории работников и лиц, в отношении которых работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров. К ним относятся работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), на работах, связанных с движением транспорта, а также работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медицинских организаций и детских учреждений.

Таким образом, проведение обязательных медицинских осмотров, предусмотренных статьей 213 Трудового кодекса, является обязанностью работодателя. В этой связи прохождение обязательного медицинского осмотра за счет средств работника является нарушением действующего законодательства.

1. Налог на доходы физических лиц

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Статья 41 Налогового кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса.

Таким образом, если возмещение работодателем стоимости проведения обязательных медицинских осмотров работников обусловлено требованиями статьи 213 Трудового кодекса, то суммы таких выплат не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работников, и, соответственно, доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, в таком случае не возникает.

2. Страховые взносы

Пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пункту 1 статьи 421 Налогового кодекса база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

При этом перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат, установленный статьей 422 Налогового кодекса, является исчерпывающим и не содержит сумм выплат, направленных на возмещение расходов работников по прохождению ими предварительных (при приеме на работу) медосмотров.

Следовательно, возмещаемые организацией работникам суммы расходов по оплате медицинских осмотров облагаются страховыми взносами в соответствии с пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса.

При этом считаем необходимым за разъяснениями трудового законодательства Российской Федерации в части вопросов, связанных с организацией проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических медицинских осмотров, а также правомерности возмещения работодателем сумм расходов работников по прохождению ими указанных медосмотров, обратиться в Минтруд России.

Заместитель директора Департамента                                                                                    Р.А.Саакян

[Текст письма опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 5 февраля 2019 г. N 3, Источник: информационно-правовой портал Гарант]

    Список файлов пуст.
Статьи, отобранные по тегам
Нормативная база
Консультации и аналитика
  • НДФЛ и страховые взносы с выплат, замаскированных под аренду автомобилей у работников

    Если выплата работнику по договору аренды автомобиля не подтверждена документальными расходами, зависит от режима и количества отработанных часов и не сопровождается реальной передачей авто организации, то налоговая при проверке переквалифицирует ее в часть заработной платы: решение суда.
  • Бесплатная передача списанных СИЗ в собственность работников: налоги, взносы

    Правила не допускают использование работниками СИЗ с истекшим сроком годности или нормативным сроком эксплуатации. Работодатель самостоятельно определяет порядок утилизации СИЗ (вывода из эксплуатации). Он может утилизировать их или передать в собственность работников.
  • Выходное пособие

    Каков порядок расчета выходного пособия, выплачиваемого сотруднику при увольнении по основаниям, установленным ТК РФ? Облагаются ли такие выплаты НДФЛ и страховыми взносами?
  • Компенсация работнику за использование автотранспорта по доверенности: налогообложение

    Организация выплачивает компенсацию сотруднику за использование его автомобиля в командировке. Автомобиль оформлен в совместную собственность с супругой и зарегистрирован на супругу, используется сотрудником по доверенности. Нужно ли облагать компенсацию НДФЛ и взносами?
  • Продление (перенос) ежегодного оплачиваемого отпуска по причине болезни: налоги и взносы
  • Материальная помощь при рождении ребенка: налогообложение
  • Какие налоги нужно заплатить при выдаче детских подарков к Новому году
  • Возмещение сотруднику расходов на билеты при отзыве из отпуска: НДФЛ, страховые взносы, налог на прибыль

    . Если организация аргументирует, что оплата стоимости билетов производится не в целях удовлетворения личных нужд работника, а в целях обеспечения бесперебойного и эффективного функционирования организации-работодателя, то возможно исходить из отсутствия у работника дохода в натуральной форме вследствие оплаты за него стоимости проезда. Полагаем, что для этого следует подготовить обоснование вызова из отпуска с указанием причин, также интерес организации может следовать и из переписки с работником, докладных записок руководителей подразделений, из приказа (например, производственная необходимость, болезнь, увольнение замещающего работника, иные обстоятельства). Полагаем, что такие основания заложены в подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ.
  • Налогообложение НДФЛ и страховыми взносами праздничных корпоративов, банкетов

    При этом, обязанность по удержанию у сотрудников НДФЛ в отношении суммы расходов на организацию праздника (банкета, концерта) возникает у работодателя лишь в том случае, если праздничные расходы распределены по каждому приглашенному, то есть если возможно определить сумму дохода, полученного каждым из них. Доходы, полученные приглашенными лицами, не облагаются НДФЛ только в том случае, если персонифицировать их невозможно, поскольку НК РФ не предусматривает возможности определения налоговой базы по НДФЛ расчетным путем.
  • Разовая денежная выплата (материальная помощь) родственникам пропавшего без вести участника СВО (мобилизованного). НДФЛ и страховые взносы.

    Материальная помощь, выплачиваемая члену семьи пропавшего без вести мобилизованного лица, не подлежит обложению НДФЛ. В зависимости от того, является получатель помощи работником или нет, данная выплата соответственно или не облагается страховыми взносами в пределах 4000 руб. или не облагается в полной сумме.
  • НДФЛ, страховые взносы, налог на прибыль, отчетность в СФР о выплатах членам совета директоров и ревизионной комиссии

    ознаграждение, выплачиваемое членам совета директоров и ревизионной комиссии, облагается НДФЛ и страховыми взносами. Указанные суммы вознаграждений не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. При этом страховые взносы, исчисленные с сумм вознаграждений, учитываются в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль. Организация обязана представить в СФР сведения о дате возложения полномочий и дате прекращения полномочий в отношении всех членов совета директоров, независимо от факта выплаты вознаграждения. Даты возложения и прекращения полномочий членов совета директоров определяются на основании соответствующих решений, принятых общим собранием акционеров.
  • НДФЛ и страховые взносы при обнаружении ошибки по выплате командировочных расходов сотруднику в прошлом периоде

    Организация в 2023 году направила сотрудника в командировку и выдала сумму командировочных расходов. Сотрудник вернулся из командировки и отчитался, при этом представил документы из гостиницы и проездные документы, на основании которых организация закрыла авансовый отчет. В 2023 году сотрудник уволился из организации. В 2024 году на основании внутреннего аудита и проверки проездных документов на сайте ФНС было выдано заключение о сомнительности проездных документов и снятии данных расходов по командировке за 2023 год. В итоге организация подала уточненную декларацию по налогу на прибыль на уменьшение расходов. После исправления авансового отчета образовалась дебиторская задолженность перед сотрудником, которую организация списала на прочие не учитываемые расходы. Каковы действия организации в части доходов, полученных сотрудником? Какой датой считать доход: датой выдачи денежных средств под отчет? Необходимо ли корректировать НДФЛ и страховые взносы за прошлые периоды? Или датой получения дохода будет текущий год, так как расходы за счет чистой прибыли возникли в этом году (и организация включит их в базу для НДФЛ и страховых взносов)?
Письма и разъяснения
Справочники