Выходное пособие

Каков порядок расчета выходного пособия, выплачиваемого сотруднику при увольнении по основаниям, установленным ТК РФ? Облагаются ли такие выплаты НДФЛ и страховыми взносами?

Выплата работникам выходных пособий в связи с прекращением трудового договора регулируется ст. 178 ТК РФ.

Частью первой ст. 178 ТК РФ установлено, что при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка.

В случае, если длительность периода трудоустройства работника превышает один месяц, работодатель обязан выплатить ему средний месячный заработок за второй месяц со дня увольнения или его часть пропорционально периоду трудоустройства, приходящемуся на этот месяц (часть вторая ст. 178 ТК РФ). В исключительных случаях по решению органа службы занятости населения работодатель обязан выплатить работнику средний месячный заработок за третий месяц со дня увольнения или его часть пропорционально периоду трудоустройства, приходящемуся на этот месяц, при условии, что в течение четырнадцати рабочих дней со дня увольнения работник обратился в этот орган и не был трудоустроен в течение двух месяцев со дня увольнения (часть третья ст. 178 ТК РФ).

Согласно части четвертой ст. 178 ТК РФ обратиться в письменной форме к работодателю за выплатой среднего заработка за второй месяц периода трудоустройства работник может в срок не позднее пятнадцати рабочих дней после окончания второго месяца со дня увольнения, а за третий месяц - после принятия решения органом службы занятости населения, но не позднее пятнадцати рабочих дней после окончания третьего месяца со дня увольнения. При обращении уволенного работника за указанными выплатами работодатель производит их не позднее пятнадцати календарных дней со дня обращения.

Согласно части пятой ст. 178 ТК РФ работодатель взамен выплат среднего месячного заработка за период трудоустройства вправе выплатить работнику единовременную компенсацию в размере двукратного среднего месячного заработка. Если работнику уже была произведена выплата среднего месячного заработка за второй месяц со дня увольнения, единовременная компенсация выплачивается ему с зачетом указанной выплаты. При этом в силу части шестой ст. 178 ТК РФ при ликвидации организации выплаты среднего месячного заработка за период трудоустройства и (или) выплата единовременной компенсации в любом случае должны быть произведены до завершения ликвидации организации в соответствии с гражданским законодательством.

Согласно ст. 178 ТК РФ выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работнику при расторжении трудового договора в связи с:

- отказом работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, либо отсутствием у работодателя соответствующей работы (п. 8 части первой ст. 77 ТК РФ);

- призывом работника на военную службу (за исключением призыва работника на военную службу по мобилизации) или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 части первой ст. 83 ТК РФ);

- восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (п. 2 части первой ст. 83 ТК РФ);

- отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (п. 9 части первой ст. 77 ТК РФ);

- признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (п. 5 части первой ст. 83 ТК РФ);

- отказом работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора (п. 7 части первой ст. 77 ТК РФ).

Порядок расчета среднего заработка для исчисления выходного пособия определен ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922).

Расчет среднего заработка работника, независимо от режима его работы, производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (часть третья ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения N 922).

Расчетным периодом являются последние 12 календарных месяцев перед датой увольнения.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат. В расчете не участвуют выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие) (часть вторая ст. 139 ТК РФ, п. 2 и п. 3 Положения N 922).

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, указанные в п. 5 Положения.

Для расчета суммы выходного пособия при увольнении необходимо определить средний дневной заработок, а для работников с суммированным учетом рабочего времени - средний часовой заработок. Они определяются путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с п. 15 Положения N 922, на количество фактически отработанных в этом периоде дней или часов соответственно (п. 9 и п. 13 Положения N 922).

Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается только за те дни, которые были бы для работника рабочими в соответствии с установленным для него режимом рабочего времени.

Следовательно, сумма выходного пособия в размере двухнедельного среднего заработка определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней, а для работников с суммированным учетом рабочего времени - путем умножения среднего часового заработка на количество часов по графику в периоде, подлежащем оплате.

Таким образом, выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка рассчитывается в общем случае по формуле:

ВП = ЗП : КДотр х КД,

где:

  ВП - выходное пособие (руб.),

  ЗП - фактически начисленная заработная плата в расчетном периоде (руб.),

  КДотр - количество дней, фактически отработанных в расчетном периоде,

  КД - количество рабочих дней в течение двух недель после увольнения.

При суммированном учете рабочего времени формула расчета выходного пособия выглядит так:

ВП= ЗП : КЧотр х КЧ,

где:

  ВП - выходное пособие (руб.),

  ЗП - фактически начисленная заработная плата в расчетном периоде (руб.),

  КЧотр - количество часов, фактически отработанных в расчетном периоде,

  КЧ - количество рабочих часов по графику в течение двух недель после увольнения.

Как рассчитать средний заработок для выходного пособия с 1 сентября 2025 года

С 1 сентября 2025 года перестает действовать Постановление Правительства от 24.12.2007 № 922, регулирующее порядок исчисления среднего заработка. Вместо него начнут действовать новые нормы, утвержденные Постановлением Правительства от 24.04.2025 № 540. Эти правила будут актуальны с 01.09.2025 по 01.09.2031.

Чтобы правильно рассчитать размер выходного пособия, СДЗ умножается на среднее количество рабочих дней, приходящихся на один месяц в течение года.

В тексте нового постановления порядок расчета среднего количества рабочих дней прямо не прописан, но очевидно, что нужно разделить общее количество рабочих дней в году (по производственному календарю) на 12 месяцев.

Пример для 2025 года:

   ●  Количество рабочих дней — 247*.

   ●  Среднее значение: 247 / 12 = 20,58.

* Предполагаем, что количество рабочих дней в календарном году необходимо определять по общефедеральному календарю.

Чтобы рассчитать среднюю зарплату работника, вначале определяют его средний дневной заработок (СДЗ) по формуле:

При этом учитываются все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, начисленные за 12 месяцев перед месяцем увольнения сотрудника. В расчет не входят периоды, в которые он не работал, и начисления за это время.

Такой порядок расчета среднедневного заработка предусмотрен действующим сегодня Положением о порядке исчисления среднего заработка и он не изменится он и с 1 сентября 2025 года (п. 9 Положения № 922, п. 9 Положения № 540).

Новшества с 1 сентября коснутся расчета суммы выходного пособия: изменится формула расчета пособия

Выходное пособие при суммированном учете рабочего времени с 1 сентября 2025 года

Если средний заработок для выходного пособия рассчитывается при суммированном учете рабочего времени, используется средний часовой заработок работника (СЧЗ).  После вступления в силу нового Положения формула его расчета не изменится (п. 13 Положения № 922, п. 13 Положения № 540):

Формула расчета пособия изменится:

Чтобы определить среднее число рабочих часов, приходящихся на один месяц в году, нужно годовую норму рабочего времени, установленную для работника, разделить на 12 месяцев. При этом не совсем понятно, какой год нужно принимать к расчету.

Если имеется в виду календарный год, в котором происходит увольнение, то в 2025 году этот показатель составит:

при 40-часовой рабочей неделе — 164,33 часа (1 972 часа по производственному календарю : 12 месяцев);

при 36-часовой неделе — 147,87 часов (1 774,40 часов : 12 месяцев);

при 24-часовой неделе — 98,47 часов (1 181,60 часов : 12 месяцев).

Если же для расчета предполагается использовать годовой период, отсчитываемый от даты увольнения, расчет среднемесячного количества рабочих часов будет в каждом случае увольнения индивидуален. 

Необходимо отметить, что трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий и (или) единовременной компенсации, предусмотренной частью пятой ст. 178 ТК РФ, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ (часть восьмая ст. 178 ТК РФ). При этом порядок расчета среднего дневного (часового) заработка для всех случаев выплат выходных пособий один.

Выплата выходных пособий сезонным работникам и работникам, увольняемым из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, регулируется статьями 296 и 318 ТК РФ.

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Увольнение работников и начисление компенсации за неиспользованный отпуск может быть оформлено документами, составленными на основе форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденных постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1:

- приказа (распоряжения) по форме N Т-8;

- записки-расчета при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма N Т-61).

Начисление выходного пособия при расторжении трудового договора оформляется бухгалтерской справкой-расчетом.

Бухгалтерский учет

Затраты по выплате работнику выходного пособия при расторжении трудового договора признаются расходами организации по обычным видам деятельности в периоде начисления пособия (пункты 5, 8, 16, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При начислении работнику выходного пособия производится запись по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) - 20 (26, 44…) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда: начислено выходное пособие.

Указанные затраты учитываются в составе прочих расходов, если их начисляют работникам, не связанным с основной деятельностью организации, например, работникам, занятым обслуживанием объектов, находящихся на консервации, и т.п. (см. инструкцию к счету 91 Плана счетов бухгалтерского учета).

В бухгалтерской отчетности расходы на выплату выходных пособий при расторжении трудового договора отражают в составе затрат по строке 2120 "Себестоимость продаж" Отчета о финансовых результатах (приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н) или по строке 2350 "Прочие расходы" Отчета о финансовых результатах.

Налогообложение

НДФЛ при выплате выходного пособия при увольнении. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Исчерпывающий перечень доходов физических лиц, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ, определен ст. 217 НК РФ.

В силу абзаца седьмого п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением сумм выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

То есть, в любом случае не облагаются НДФЛ только выходные пособия, не превышающие вместе с выплатами за период трудоустройства трехкратного размера среднего месячного заработка.

Страховые взносы при выплате выходного пособия при увольнении. Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 - 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования РИД, указанных в подпунктах 1 - 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в том числе с увольнением работников, за исключением:

а) компенсации за неиспользованный отпуск;

б) суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

в) компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Таким образом, все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства) независимо от основания, по которому производится увольнение, освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Компенсация за неиспользованный отпуск в этот расчет не включается и облагается взносами полностью. Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка по остальным основаниям подлежат обложению страховыми взносами в общем порядке.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Исчисление и уплата страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением:

- компенсации за неиспользованный отпуск;

- суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный - для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях);

- компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Таким образом, все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства) независимо от основания, по которому производится увольнение, освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению страховыми взносами в общем порядке.

Налог на прибыль. В соответствии с п. 9 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. Начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, выходное пособие, выплачиваемое работникам при расторжении трудового договора на основании ТК РФ, учитывается в составе расходов на оплату труда, уменьшающих базу по налогу на прибыль организаций.

Выходное пособие, не установленное ТК РФ и не предусмотренное перечисленными в п. 9 ст. 255 НК РФ документами, в силу п. 1 ст. 252 и п. 21 ст. 270 НК РФ учесть в целях налогообложения прибыли нельзя.

В налоговой отчетности расходы на выплату выходных пособий при расторжении трудового договора указываются по строке 010 приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль, если в соответствии с учетной политикой такие затраты отнесены к прямым расходам. Если оплата выходных пособий отнесена к косвенным расходам, то ее отражают по строке 040 приложения 2 к Листу 02 декларации.

ГЛАВбух ДНР | Телеграм