Письмо Минфина России от 29 октября 2024 г. N 03-06-06-01/105851

Департамент налоговой политики, рассмотрев в соответствии с интернет-обращением от 03.09.2024 письмо ООО от 03.09.2024 о порядке определения подлежащего налогообложению налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) вида полезного ископаемого при добыче песчано-гравийной породы с получением песка, гравия и щебня, произведенного путем дробления гравия, сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, Минфин России не рассматривает по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и не осуществляет разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, а также толкование норм, терминов и понятий, не относящихся к сфере деятельности Минфина России.

Вместе с тем в рамках своей компетенции сообщаем следующее.

Исходя из системного толкования положений и норм главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и Закона Российской Федерации от 21.02.1992 2395-1 "О недрах" добытым полезным ископаемым, подлежащим налогообложению НДПИ, признается полезное ископаемое, на добычу которого выдана лицензия на пользование недрами, которое по завершении предусмотренного техническим проектом и иной проектной документацией на разработку участка недр комплекса технологических операций (процессов) по добыче полезного ископаемого первое по своему качеству соответствует определенному стандарту, в том числе стандарту организации, запасы которого в установленном порядке учтены в государственном балансе запасов полезных ископаемых и на которое уменьшаются утвержденные в установленном порядке запасы полезного ископаемого.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 337 Кодекса видом добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению НДПИ, является неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии, и, в частности, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный (за исключением камня строительного, предназначенного для получения щебня), щебень.

Параметры, критерии и свойства, характеризующие щебень и гравий, установлены ГОСТ 8267-93 "Межгосударственный стандарт. Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия".

Согласно указанному ГОСТу щебень из горных пород - это неорганический зернистый сыпучий материал с зернами крупностью св. 5 мм, получаемый дроблением горных пород, гравия и валунов, попутно добываемых вскрышных и вмещающих пород или некондиционных отходов горных предприятий по переработке руд (черных, цветных и редких металлов металлургической промышленности) и неметаллических ископаемых других отраслей промышленности и последующим рассевом продуктов дробления.

Гравий горных пород - неорганический зернистый сыпучий материал с зернами крупностью св. 5 мм, получаемый рассевом природных гравийно-песчаных смесей.

Учитывая изложенное и принимая во внимание признание гравия самостоятельным видом добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению НДПИ наряду с песком и щебнем, а также существенные различия технологических процессов добычи (производства) щебня и гравия и их технических характеристик, полагаем, что в случае если по окончании предусмотренного техническим проектом и иной проектной документацией на разработку соответствующего участка недр комплекса технологических операций (процессов) по добыче песчано-гравийной породы предусмотрено получение гравия, то в данном случае добытым полезным ископаемым признается гравий.

В случае если по окончании предусмотренного техническим проектом и иной проектной документацией на разработку соответствующего участка недр комплекса технологических операций (процессов) по добыче песчано-гравийной породы предусмотрено получение нескольких видов продукции различного фракционного состава - песка, гравия, щебня, произведенного путем дробления гравия, то в данном случае добытым полезным ископаемым признается, соответственно, песок, гравий, щебень из гравия, налоговая база в отношении которых в целях налогообложения НДПИ определяется исходя из выручки и количества реализованного в налоговом периоде каждого вида продукции.

В этой связи в отношении щебня, полученного в результате дробления гравия, исчисление НДПИ производится с учетом положений, предусмотренных пунктом 13 статьи 343 Кодекса. При исчислении НДПИ в отношении песка и гравия указанные положения Кодекса не применяются.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщику руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента             В.А. ПРОКАЕВ