Письмо Минфина России от 28 февраля 2025 г. N 03-04-06/19514

О ставке НДФЛ с доходов гражданина государства - члена ЕАЭС от работы по найму в РФ

Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение ООО от 25.12.2024 и по вопросу налогообложения доходов физических лиц сообщает следующее.

В общем случае в соответствии с пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Статьей 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Договор) предусмотрено, что, в случае если одно государство - член Евразийского экономического союза в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена.

Положения данной статьи применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств - членов Евразийского экономического союза.

Таким образом, с учетом положений статьи 73 Договора доходы в связи с работой по найму, осуществляемой в Российской Федерации гражданами государств - членов Евразийского экономического союза, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц с применением налоговой ставки, предусмотренной для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начиная с первого дня их работы на территории Российской Федерации.

При этом по итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации в данном налоговом периоде.

В случае если по итогам налогового периода физическое лицо - гражданин государства - члена Евразийского экономического союза не приобрело статус налогового резидента Российской Федерации, суммы налога, удержанного из его доходов в связи с работой по найму, осуществляемой в Российской Федерации, полученных в данном налоговом периоде, подлежат перерасчету налоговым агентом по ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 224 Кодекса в размере 30 процентов.

Отмечаем, что вышеуказанный порядок применяется в отношении каждого налогового периода отдельно.

Обращаем внимание, что на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228 Кодекса исчисление и уплату налога производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Консультационные услуги Департамент также не оказывает.

Заместитель директора Департамента
Р.А. Лыков