Письмо Минфина России от 15 декабря 2023 г. N 03-03-06/1/121584

Об определении первоначальной стоимости нематериального актива в случае, когда он полностью самортизирован и проведена его модернизация

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 Кодекса и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Срок полезного использования объекта основных средств или объекта нематериальных активов определятся налогоплательщиком в целях определения нормы амортизации соответствующего объекта амортизируемого имущества.

В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 258 Кодекса налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования.

Вместе с тем положениями главы 25 Кодекса не предусмотрено изменение (увеличение) срока полезного использования объекта нематериальных активов, в том числе в результате его модернизации.

Согласно абзацу первому пункта 2 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов.

Положения указанной нормы, по мнению Департамента, распространяются и на случаи, когда к моменту проведения модернизации амортизируемое имущество полностью самортизировано.

Таким образом, в случае, когда нематериальный актив полностью самортизирован и проведена его модернизация, первоначальная стоимость такого нематериального актива для начисления амортизации в целях налога на прибыль организаций увеличивается на стоимость проведенной модернизации.

Заместитель директора Департамента                              А.А. Смирнов

Текст письма опубликован 29.12.2023 в информационной системе «ГАРАНТ»