Письмо Минфина России от 28 августа 2026 г. № 03-07-11/75672

Вопрос:

Общество является концессионером и реализует проекты по созданию объектов общего образования (школ) в субъектах Российской Федерации с привлечением субсидий из федерального бюджета в рамках государственной программы "Развитие образования".

Объекты (школы), созданные в рамках концессионных соглашений, в дальнейшем передаются концессионером в аренду, при этом доходы от сдачи в аренду облагаются налогом на добавленную стоимость (НДС).

При реализации концессионного соглашения Общество заключает договоры генерального подряда, технологического присоединения, оказания услуг по осуществлению функций технического заказчика и иные договоры, необходимые для реализации концессионного соглашения. По данным договорам Общество уплачивает в том числе авансовые платежи, по которым принимает НДС к вычету в соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК РФ.

В случае невозможности дальнейшей реализации концессионного соглашения и его расторжения, и, как следствие, расторжения договоров генерального подряда, технологического присоединения и иных договоров, в соответствии с концессионным соглашением часть расходов, понесённых концессионером и принятых концедентом, предъявляется к возмещению концеденту, а часть авансовых платежей, по которым не подписаны документы сдачи-приёмки товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и не принятых концендентом по расторгаемым договорам генерального подряда, технологического присоединения и иным, предъявляется к возмещению контрагентам - получателям авансовых платежей по указанным выше договорам.

В отношении восстановления НДС с авансового платежа НК РФ предусмотрена специальная норма - подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ согласно которой восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с общими правилами принятия НДС к вычету, предусмотренными статьей 171 НК РФ, к вычету принимается НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым с целью осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС.

После расторжения концессионного соглашения Общество перестаёт осуществлять деятельность, подлежащую налогообложению НДС, следовательно, ранее приобретенные товары (работы, услуги), предназначавшиеся к использованию в облагаемой налогом на добавленную стоимость деятельности, не будут в ней использованы, в то же время они не будут использованы в деятельности, не подлежащей обложению НДС.

С учетом изложенного, просим подтвердить правомерность и обязательность восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету с авансовых платежей, в периоде возврата указанных авансов поставщиками (подрядчиками, исполнителями) в связи с расторжением соответствующих договоров, в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Ответ:

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу восстановления покупателем налога на добавленную стоимость (далее - НДС), принятого к вычету при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в случае расторжения договора и сообщает.

В случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком-покупателем на основании пункта 12 статьи 171 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), подлежат восстановлению в соответствии с порядком, установленным подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

Так, суммы НДС восстанавливаются покупателем в том числе в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты покупателю.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента             Н.А. КУЗЬМИНА