Письмо Федеральной налоговой службы от 3 июля 2026 г. № БС-35-21/8032@

“Об определении сельскохозяйственных товаропроизводителей в целях применения подпункта 3 пункта 2.1 статьи 361.1 Налогового кодекса Российской Федерации”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу применения положений подпункта 3 пункта 2.1 статьи 361.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части, касающейся определения сельскохозяйственных товаропроизводителей в отношении членов крестьянского (фермерского) хозяйства (далее также - фермерское хозяйство), и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 34.2 Кодекса, разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства о налогах и сборах дает Минфин России. В связи с этим к полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506, не относится официальное (обязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах) разъяснение положений Кодекса по рассматриваемому вопросу.

Вместе с тем, полагаем возможным направить следующую позицию (разъяснения в порядке рекомендации).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2.1 статьи 361.1 Кодекса (в редакции абзаца пятого пункта 110 статьи 2 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации", далее - Закон № 425-ФЗ) от налогообложения освобождаются сельскохозяйственные товаропроизводители - в отношении зарегистрированных на них тракторов, самоходных комбайнов, самоходных машин для перевозки и внесения минеральных удобрений, специальных или специализированных автотранспортных средств, используемых в течение налогового периода (независимо от срока фактического использования в течение налогового периода) при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

До 01.01.2026 (даты вступления в силу пункта 109 статьи 2 Закона № 425-ФЗ) подпунктом 5 пункта 2 статьи 358 Кодекса было установлено, что не являются объектами налогообложения тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

Глава 28 "Транспортный налог" Кодекса не содержит определения понятия "сельскохозяйственный товаропроизводитель", в связи с этим в силу пункта 1 статьи 11 Кодекса необходимо применять институты, понятия и термины других отраслей законодательства Российской Федерации в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Письмами ФНС России от 13.04.2020 № БС-4-21/6184@, от 09.01.2025 № СД-4-21/45@ до налоговых органов доведены следующие разъяснения Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России (письмо от 17.09.2018 № 03-05-05-01/66286): из нормы подпункта 5 пункта 2 статьи 358 Кодекса следует, что основными критериями непризнания объектом налогообложения вышеназванных транспортных средств являются соответствие физического или юридического лица понятию сельскохозяйственного товаропроизводителя, определенному статьей 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" (далее - Закон № 264-ФЗ), и использование каждого транспортного средства, зарегистрированного на сельскохозяйственного товаропроизводителя, по целевому назначению в течение налогового периода по транспортному налогу.

В свою очередь, в соответствии со статьей 3 Закона № 264-ФЗ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель (далее - сельскохозяйственный товаропроизводитель), осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при условии, что в доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов за календарный год. Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются также:

- граждане, ведущие личное подсобное хозяйство, в соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 № 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве";

- сельскохозяйственные потребительские кооперативы, созданные в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 № 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации";

- крестьянские (фермерские) хозяйства, в том числе созданные без образования юридического лица.

В свою очередь, согласно пункту 1 статьи 1.1 Федерального закона от 11.06.2003 № 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" (далее - Закон № 74-ФЗ), фермерские хозяйства вправе осуществлять свою деятельность в форме юридического лица или без образования юридического лица.

Фермерское хозяйство признается сельскохозяйственным товаропроизводителем в соответствии с законодательством Российской Федерации со дня внесения федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, сведений о государственной регистрации фермерского хозяйства - юридического лица в единый государственный реестр юридических лиц либо сведений о том, что индивидуальный предприниматель является главой фермерского хозяйства без образования юридического лица, в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (пункт 4 статьи 1.1 Закона № 74-ФЗ).

Кроме того, согласно части 3 статьи 18 Закона № 264-ФЗ до 01.01.2026 сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, а также физическое лицо, определяемые в соответствии с нормативными правовыми актами Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области, утверждаемыми по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере агропромышленного комплекса, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку в соответствии с перечнем, утверждаемым нормативными правовыми актами Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере агропромышленного комплекса, и реализацию этой продукции при условии, что в доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов.

В 2025 и 2026 годах сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются соответствующие по итогам 2023 года условиям, установленным частью 1 статьи 3 Закона № 264-ФЗ, организация, индивидуальный предприниматель, которые пострадали в результате действий вооруженных формирований и (или) террористических актов и (или) осуществление хозяйственной деятельности которыми невозможно в результате действий вооруженных формирований и (или) террористических актов (часть 4 статьи 18 Закона № 264-ФЗ).

С учетом изложенного, по мнению ФНС России, положения подпункта 3 пункта 2.1 статьи 361.1 Кодекса во взаимосвязи со статьей 3 Закона № 264-ФЗ, статьей 1.1 Закона № 74-ФЗ предусматривают возможность отнесения к сельскохозяйственным товаропроизводителям, на которых зарегистрированы соответствующие транспортные средства, фермерского хозяйства, осуществляющего деятельность в форме юридического лица, либо членов фермерского хозяйства без образования юридического лица, если они отвечают условиям, указанным в статье 3 Закона № 264-ФЗ, в т.ч. действуют в статусе индивидуального предпринимателя.

Настоящее письмо носит информационно - справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно - правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Действительный государственный советник
Российской Федерации 2 класса            С.Л. БОНДАРЧУК