Письмо Федеральной налоговой службы от 9 июня 2026 г. № КЧ-36-8/4584@

“О доведении Рекомендаций по проведению камеральных налоговых проверок”

Федеральная налоговая служба направляет Рекомендации по проведению камеральных налоговых проверок. В этой связи письмо ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок» считать утратившим силу.

Руководителям управлений ФНС России (исполняющим обязанности руководителей) по субъектам Российской Федерации, начальникам (исполняющим обязанности начальника) Межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, начальникам (исполняющим обязанности начальника) Межрегиональных инспекций ФНС России по федеральным округам довести настоящее письмо до подведомственных налоговых органов и обеспечить его применение.

Приложение: в электронном виде.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса            А.В. Егоричев

Рекомендации по проведению камеральных налоговых проверок

----------------------------------

СОДЕРЖАНИЕ

1. Контроль за своевременным представлением налоговых деклараций (расчетов), расчетов по страховым взносам, бухгалтерской (финансовой) отчетности и отчетности иностранных организаций

1.1. Налоговая отчетность

1.2. Обязанность и освобождение от обязанности по предоставлению налоговой декларации

1.2.1. Отчетность иностранных организаций

1.3. Порядок представления налоговой декларации (расчета)

1.4. Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения о данной отчетности. Привлечение к административной ответственности должностных и юридических лиц за непредставление бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.5. Порядок формирования решений о приостановлении (об отмене приостановления) операций по счетам

1.6. Состав налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Кодекса

1.7. Состав налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119.1 Кодекса

1.8. Состав налогового правонарушения, предусмотренного статьей 119.2 Кодекса

1.9. Состав налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 Кодекса

1.10. Состав налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1.2 статьи 126 Кодекса

1.11. Состав налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 Кодекса

2. Камеральная налоговая проверка

2.1. Цель камеральной налоговой проверки и порядок ее проведения

2.2. Камеральная проверка в случае смерти физического лица и (или) индивидуального предпринимателя

2.3. Использование документов при проведении камеральной налоговой проверки

2.4. Порядок проведения камеральной налоговой проверки

2.5. Выявление ошибок (противоречий) в ходе камеральной налоговой проверки

2.6. Мероприятия налогового контроля

2.6.1. Направление налоговым органом запросов в банк

2.6.2. Допрос свидетеля

2.6.3. Осмотр помещений, территорий, документов, предметов

2.6.4. Экспертиза

2.6.5. Привлечение специалиста

2.6.6. Привлечение переводчика

2.6.7. Истребование документов в рамках статей 93, 93.1 Кодекса

2.6.8. Направление запросов в компетентные органы иностранных государств

2.7. Особенности проведения проверки при экспортно-импортных операциях

2.7.1. Экспортные операции

2.7.2.  Импортные операции

2.7.2.1. Национальная система прослеживаемости (НСПТ)

2.7.2.2. Национальная система подтверждения ожидания поставки товаров (СПОТ)

2.8. Проведение камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС с суммой, заявленной к возмещению в соответствии со статьей 176 Кодекса

3. Камеральная проверка уточненной налоговой декларации

3.1. Представление уточненной налоговой декларации (расчета) в налоговый орган

3.2. Проверка уточненной налоговой декларации налоговым органом

3.3. Представление уточненной налоговой декларации (расчета) в ходе выездной налоговой проверки

3.4. Представление уточненной налоговой декларации (расчета) в ходе камеральной налоговой проверки первичной (предыдущей) налоговой декларации (расчета)

3.5. Представление уточненной налоговой декларации (расчета) после окончания камеральной налоговой проверки первичной (предыдущей) налоговой декларации (расчета), но до составления или вручения (направления) налогоплательщику акта налоговой проверки первичной (предыдущей) налоговой декларации (расчета)

3.6. Представление уточненной налоговой декларации (расчета) после вручения (направления) налогоплательщику акта камеральной налоговой проверки первичной (предыдущей уточненной) налоговой декларации (расчета) либо акта выездной налоговой проверки, но до вынесения решения по результатам проверки.

3.7. Применение положений статьи 122 Кодекса при представлении уточненных налоговых деклараций в порядке статьи 81 Кодекса

4. Оформление результатов камеральной налоговой проверки

4.1. Акт камеральной налоговой проверки

4.3. Направление (вручение) акта налоговой проверки лицу, в отношении которого проводилась проверка

5. Вынесение решения по результатам камеральной проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах

-------------------------------------

1. Контроль за своевременным представлением налоговых деклараций (расчетов), расчетов по страховым взносам, бухгалтерской (финансовой) отчетности и отчетности иностранных организаций

1.1. Налоговая отчетность

Понятия налоговой декларации, расчета налога (сбора) и расчета по страховым взносам установлены пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), порядок их представления установлен Кодексом применительно к конкретному налогу (сбору, страховым взносам).

Налоговая отчетность представляет собой комплекс документов, представляемых налогоплательщиками (плательщиками сборов, страховых взносов, налоговыми агентами) в налоговые органы в целях налогообложения. В состав налоговой отчетности входят:

1) налоговая декларация  – письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога;

2) расчет по страховым взносам – письменное заявление или заявление плательщика страховых взносов, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объекте обложения страховыми взносами, о базе для исчисления страховых взносов, об исчисленной сумме страховых взносов и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Расчет по страховым взносам представляется в случаях, предусмотренных главой 34 настоящего Кодекса;

3) расчет сбора - письменное заявление или заявление плательщика сбора, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Расчет сбора представляется в случаях, предусмотренных частью второй Кодекса применительно к каждому сбору;

4) расчеты налогового агента (представляются в порядке, установленном частью второй Кодекса применительно к конкретному налогу, в том числе расчет сумм налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями главы 21 Кодекса, расчет сумм налога на доходы физических лиц в соответствии с положениями главы 23 Кодекса, расчет суммы налога на прибыль организаций в соответствии с положениями главы 25 Кодекса);

5) специализированные формы отчетности (расчет финансового результата инвестиционного товарищества в соответствии с порядком, предусмотренным подпунктом 3 пункта 4 статьи 24.1 Кодекса).

1.2. Обязанность и освобождение от обязанности по предоставлению налоговой декларации

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком по каждому налогу (сборам, страховым взносам), подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. 

1) Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, а также на имущество, используемое для осуществления такой деятельности.

2) Организации и индивидуальные предприниматели, поименованные в статье 145 Кодекса, а также организации, поименованные в статьях 145.1 и 145.2 Кодекса, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее – НДС),  за исключением:

- обязанностей по уплате НДС, возникающих в связи с ввозом на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 Кодекса;

- обязанностей по уплате НДС в качестве налогового агента в случае совершения ими операций, перечисленных в статье 161 Кодекса;

- а также в случае выставления счетов-фактур  с выделением суммы НДС (пункт 5 статьи 173 Кодекса).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), признаются плательщиками НДС с 01.01.2025, а организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, признаются плательщиками НДС с 01.01.2019, и обязаны представлять налоговую декларацию по НДС в случае несоответствия условиям, обозначенным в пункте 1 статьи 145 Кодекса.

Освобождение от исчисления и уплаты НДС в бюджет для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, предоставляется автоматически. Уведомление об этом представлять в налоговый орган не требуется.

Если налогоплательщик, применяющий освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС на основании статьи 145, 145.1, 145.2 Кодекса, которое носит обязательный характер, выставит покупателю счет-фактуру с выделением в нем суммы НДС, то сумма НДС, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет (пункт 5 статьи 173 Кодекса). При этом у продавца - налогоплательщика УСН право на вычеты «входного» НДС не предусмотрено (пункт 2 статьи 170 Кодекса). Покупатель товаров (работ, услуг), имущественных прав у такого налогоплательщика-продавца имеет право на вычеты НДС, указанного в счете-фактуре, которые применяются в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.

Организации и индивидуальные предприниматели (вне зависимости от применения налогового режима) представляют налоговую декларацию по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств-членов Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС) (далее – декларация по косвенным налогам) после постановки на учет таких импортированных товаров (пункт 13 раздела III Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года).

3) Лицо, признаваемое налогоплательщиком НДС, налога на прибыль организаций, ЕСХН, УСН, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию в порядке, установленном пунктом 2 статьи 80 Кодекса.

Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица в следующие сроки:

по налогу на прибыль организаций - не позднее 20-го числа первого месяца второго квартала, следующего за налоговым периодом, в котором последний раз осуществлялись операции, в результате которых происходило движение денежных средств на счетах в банках (в кассе организации) этого лица, и (или) в котором последний раз были объекты налогообложения по налогу на прибыль организаций;

по остальным налогам - не позднее 20-го числа первого месяца второго налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором последний раз осуществлялись операции, в результате которых происходило движение денежных средств на счетах в банках (в кассе организации) этого лица, и (или) в котором последний раз были объекты налогообложения по налогам, по которым представляется единая (упрощенная) налоговая декларация;

для вновь созданных организаций, вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором была создана организация, был зарегистрирован индивидуальный предприниматель.

1.2.1. Отчетность иностранных организаций

Отчетностью иностранных организаций является годовой отчет о деятельности в Российской Федерации по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Представляется иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства этой организации в порядке и в сроки, установленные статьей 289 Кодекса.

Годовой отчет о деятельности иностранной организации в Российской Федерации представляется также и в электронной форме.

В соответствии с пунктом 5 статьи 25.15 Кодекса в отношении контролируемых иностранных компаний вместе с представлением налоговой декларации обязательному представлению в налоговый орган подлежат следующие документы:

1) финансовая отчетность контролируемой иностранной компании за финансовый год, а в случае ее отсутствия - иные документы, подтверждающие прибыль (убыток) такой компании;

2) аудиторское заключение по финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой контролируемой иностранной компании установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.

1.3. Порядок представления налоговой декларации (расчета)

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе (лично, через представителя, в виде почтового отправления с описью вложения) или по установленным форматам в электронной форме с электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). 

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций представляется в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено статьей 386 Кодекса.

При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения, если иное не предусмотрено Кодексом. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика днем ее представления считается дата ее отправки, если иное не предусмотрено Кодексом.

Условия, при которых налогоплательщики и иные обязанные лица должны представлять налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронной форме, приведены в пункте 3 статьи 80 Кодекса, а также в части второй Кодекса.

Согласно абзацу второму пункта 4 статьи 80 Кодекса налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе (в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг) либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Налоговая декларация (расчет) считается непредставленной, если при проведении камеральной налоговой проверки на основе такой налоговой декларации (расчета) установлено хотя бы одно из обстоятельств, указанных в пункте 4.1 статьи 80 Кодекса. В свою очередь, при установлении обстоятельства, указанного в подпунктах 1 - 4 и 6 пункта 4.1 статьи 80 Кодекса, налоговый орган в срок не позднее пяти дней со дня установления такого обстоятельства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, обязан уведомить налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) о признании соответствующей налоговой декларации (расчета) непредставленной.

Кроме того, перечень оснований для отказа в приеме декларации приведен в Административном регламенте. При наличии хотя бы одного из оснований, указанных в пункте 19 Административного регламента, в течение одного рабочего дня со дня получения налоговой декларации (расчета) с использованием программного обеспечения налоговых органов формируется и отправляется заявителю по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика уведомление об отказе в приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата), и указанием причин отказа.

Основаниями для отказа в приеме документов, необходимых для предоставления государственной услуги в части приема налоговых деклараций (расчетов), являются:

1) отсутствие документов, удостоверяющих личность физического лица, или отказ физического лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы в случае представления налоговой декларации (расчета) лично этим лицом;

2) отсутствие документов, подтверждающих полномочия физического лица - уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации, (расчете), в соответствии с пунктом 3 настоящего Административного регламента, либо отказ указанного лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы в случае представления налоговой декларации (расчета) лично этим лицом;

3) представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату);

4) отсутствие в налоговой декларации (расчете), представленной на бумажном носителе, подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя), уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), в соответствии с пунктом 3 настоящего Административного регламента;