Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 октября 2025 г. N 03-07-11/96862

О заполнении строки 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры

Вопрос: При реализации продукции в адрес ООО продавцом в счете-фактуре указывается в графе грузоотправителъ: наименование и фактический адрес отгрузки товара (обособленное подразделение продавца), при этом КПП в этой же графе продавец указывает головной организации - юридического адреса, который отличен от адреса фактической отгрузки.

Для целей применения покупателем вычета по НДС является ли правомерным указание продавцом в графе грузоотправитель КПП юридического адреса, который отличен от адреса фактической отгрузки продукции в адрес покупателя, совместно с указанием адреса обособленного подразделения продавца.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Согласно пункту 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утверждена форма счета-фактуры и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

При этом, обязательные реквизиты счета-фактуры указаны в ст. 169 НК РФ.

Согласно указанной норме КПП не является обязательным реквизитом счет-фактуры.

Более того, согласно разъяснениям Минфина: Не препятствуют вычету счет-фактура без номера или с неправильным номером, неверные КПП, адрес или индекс, отсутствие реквизитов платежного поручения в строках 5 и 5а (ст. 169 НК РФ, Письма Минфина от 02.04.2019 N 03-07-09/22679, от 12.01.2017 N 03-07-09/411).

Между тем, согласно письмам ФНС по аналогичным вопросам:

"...Если вы продаете товары (работы, услуги, имущественные права) через свое обособленное подразделение, в строке 2б нужно указать КПП такого подразделения" (Письмо ФНС России от 16.11.2016 N СД-4-3/21730@).

В связи с разночтением в разъясняющих письмах просим предоставить ответ на следующий вопрос:

Является ли основанием для отказа покупателю в вычете по НДС:

- отсутствие КПП в графе "грузоотправитель" счета-фактуры;

- указание в графе "грузоотправитель" счета-фактуры КПП юридического адреса организации совместно с адресом обособленного подразделения, где фактически произведена отгрузка товара, который отличен от юридического?

Ответ:

Департамент налоговой политики рассмотрев обращение по вопросу о заполнении строки 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры сообщает.

Согласно подпункту 3 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

В соответствии с подпунктом "е" пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя.

В случае, если организация реализует свои товары через свое обособленное подразделение, то счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться обособленными подразделениями только от имени организации. При этом при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным организацией через свое обособленное подразделение, в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры указывается наименование и почтовый адрес данного обособленного подразделения.

Одновременно сообщается, что в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента
В.А. Прокаев