Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 июня 2025 г. N 03-07-08/57510

Об уплате НДС российской организацией, приобретающей у иностранного лица услуги, местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория РФ, и о составлении счетов-фактур

Вопрос

ООО (резидент РФ (далее - Покупатель)) приобретает и оплачивает консультационные и информационные услуги у зарубежной компании - резидента ОАЭ (Дубай), не состоящей на налоговом учете в РФ (далее - Продавец).

Место оказания данных услуг - территория РФ согласно п. 1 ст. 148 НК РФ.

До введения санкционных ограничений нашей организацией осуществлялись прямые расчеты с иностранным поставщиком услуг. ООО выступала при этом налоговым агентом по НДС, уплачивая НДС в бюджет с последующим принятием сумм НДС к вычету.

В связи с введенными санкционными ограничениями Покупатель не может напрямую оплачивать услуги Продавца и для осуществления расчетов привлекает платежного агента, резидента ОАЭ, Дубай, который состоит на налоговом учете в РФ в связи с открытием рублевого счета, но не ведет деятельность на территории РФ.

Платёжный агент за вознаграждение после получения от Покупателя на свой рублевый расчетный счет в РФ денежных средств осуществляет платеж Продавцу со своего валютного счета, открытого у Продавца в банке ОАЭ в иностранной валюте.

До введения санкционных ограничений Покупатель по факту приемки услуг осуществлял прямой платеж в адрес Продавца, на основании чего выставлял сам себе счет-фактуру как налоговый агент. В счете-фактуре указывался Продавец, номер и дата произведенного платежа в адрес Продавца. Также Покупателем как налоговым агентом оплачивался НДС. Покупатель мог зачесть ранее уплаченный НДС (налоговый агент) в счет основного НДС при выполнении определенных условий.

1. Произведен платеж Продавцу;

2. На основании платежа выставлен счет-фактура;

3. НДС (налоговый агент) оплачен в бюджет;

4. Услуга принята (акт принят к учету).

После введения санкционных ограничений прямые платежи Продавцу стали невозможны, в связи с чем стороны вынуждены обращаться к услугам платежного агента.

На основании изложенного, просим предоставить письменные разъяснения путем ответов на следующие вопросы:

- Может ли Покупатель зачесть сумму НДС (налоговый агент) в счет основного налога при осуществлении платежей через Платежного агента?

- Как правильно заполняется поле "дата и номер платежа" в счете-фактуре, выставленным Покупателем (агентский счет-фактура)? Указывать данные платежа ООО в адрес Платежного агента или указывать данные (дата и номер) платежного поручения от Платежного агента в адрес Продавца?

Ответ:

В связи с повторным письмом о применении налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что на основании пункта 1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах либо состоящего на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, товаров (работ, услуг), местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.

Согласно пункту 2 статьи 161 Кодекса налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой этого налога, и иные обязанности, установленные главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

Таким образом, российская организация, приобретающая у иностранного лица услуги, местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, исчисляет и уплачивает в бюджет налог на добавленную стоимость, в том числе в случае, если для осуществления расчетов с иностранным лицом такая российская организация привлекает платежного посредника, осуществляющего платеж в адрес иностранного лица. При этом, поскольку денежные средства за оказываемые иностранным лицом услуги перечисляются российской организацией платежному посреднику, то обязанность по исчислению и удержанию налога на добавленную стоимость возникает у российской организации при перечислении указанных денежных средств в адрес платежного посредника.

Что касается составления счетов-фактур, то на основании пункта 3 статьи 168 Кодекса налоговый агент, приобретающий у иностранного лица услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, составляет счет-фактуру при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

В связи с этим российская организация - налоговый агент составляет счет-фактуру при перечислении денежных средств в адрес платежного агента. При этом, в счете-фактуре указываются номер и дата платежно-расчетного документа, составленного налоговым агентом при перечислении денежных средств платежному посреднику.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.