Приказ Федеральной налоговой службы от 21 октября 2024 г. № ЕД-7-3/881@

Опубликование: официальный интернет-портал правовой информации (pravo.gov.ru) 24.12.2024 г. N 0001202412240007

Зарегистрировано в Минюсте России 23 декабря 2024 г. N 80703

Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям по реализации иностранными налогоплательщиками услуг в электронной форме, товаров посредством электронных торговых площадок, порядка ее заполнения, а также формата представления в электронной форме налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям по реализации иностранными налогоплательщиками услуг в электронной форме, товаров посредством электронных торговых площадок

В соответствии с абзацем первым пункта 7 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации, а также абзацем первым пункта 1 и подпунктом 5.9.36 пункта 5 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506, в целях реализации положений статей 174.2 и 174.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и пункта 14 Порядка взимания налога на добавленную стоимость при оказании услуг в электронной форме, являющегося приложением к Протоколу о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющемуся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, ратифицированному Федеральным законом от 03.10.2014 N 279-ФЗ "О ратификации Договора о Евразийском экономическом союзе" (договор вступил в силу для Российской Федерации 01.01.2015), приказываю:

1. Утвердить:

форму налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям по реализации иностранными налогоплательщиками услуг в электронной форме, товаров посредством электронных торговых площадок согласно приложению N 1 к настоящему приказу;

порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям по реализации иностранными налогоплательщиками услуг в электронной форме, товаров посредством электронных торговых площадок согласно приложению N 2 к настоящему приказу;

формат представления в электронной форме налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям по реализации иностранными налогоплательщиками услуг в электронной форме, товаров посредством электронных торговых площадок согласно приложению N 3 к настоящему приказу.

2. Признать утратившим силу приказ ФНС России от 05.12.2023 N ЕД-7-3/933@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость при оказании иностранными налогоплательщиками услуг в электронной форме, порядка ее заполнения, а также формата представления в электронной форме налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость при оказании иностранными налогоплательщиками услуг в электронной форме" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 15.02.2024, регистрационный N 77277).

3. Установить, что настоящий приказ вступает в силу по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования.

4. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя руководителя Федеральной налоговой службы, координирующего вопросы методологического и организационного обеспечения работы налоговых органов по вопросам исчисления в соответствующий бюджет налогов и сборов, иных обязательных платежей (за исключением транспортного налога, налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц, земельного налога, налога на доходы физических лиц, страховых взносов).

Руководитель Федеральной налоговой службы                                            Д.В.ЕГОРОВ

Приложение N 2 к приказу ФНС России от 21.10.2024 N ЕД-7-3/881@

ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ОПЕРАЦИЯМ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ИНОСТРАННЫМИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ УСЛУГ В ЭЛЕКТРОННОЙ ФОРМЕ, ТОВАРОВ ПОСРЕДСТВОМ ЭЛЕКТРОННЫХ ТОРГОВЫХ ПЛОЩАДОК

I. Общие положения

1. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по операциям по реализации налогоплательщиками услуг в электронной форме, товаров посредством электронных торговых площадок (далее - декларация) заполняется следующими иностранными налогоплательщиками:

налогоплательщиками других государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), указанными в пункте 14 Порядка взимания налога на добавленную стоимость при оказании услуг в электронной форме, являющегося приложением к Протоколу о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющемуся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Порядок взимания), в том числе являющимися посредниками, указанными в пункте 11 Порядка взимания, оказывающими услуги в электронной форме физическим лицам, местом осуществления деятельности которых признана территория Российской Федерации (далее - иностранные организации ЕАЭС, физические лица - предприниматели ЕАЭС);

иностранными организациями, в том числе являющимися налоговыми агентами, оказывающими физическим лицам услуги в электронной форме, указанными в пункте 8 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации <1>, не являющимися налогоплательщиками ЕАЭС (далее - иностранные организации, не являющиеся налогоплательщиками ЕАЭС);

_____________________

<1> Далее - Кодекс.

организациями, созданными в соответствии с законодательством государств - членов ЕАЭС (кроме Российской Федерации), и физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством государств - членов ЕАЭС (кроме Российской Федерации), осуществляющими реализацию товаров (за исключением реализации товаров через обособленные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством государств - членов ЕАЭС (кроме Российской Федерации), расположенных на территории Российской Федерации) посредством принадлежащих им электронных торговых площадок (далее - иностранные продавцы), указанными в пункте 1 статьи 174.3 Кодекса;

налоговыми агентами, которыми признаются организации, созданные в соответствии с законодательством государств - членов ЕАЭС (кроме Российской Федерации), и физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством государств - членов ЕАЭС (кроме Российской Федерации), посредством электронных торговых площадок которых на основании договоров комиссии, агентских договоров, договоров поручения или иных аналогичных договоров реализуются товары организаций, созданных в соответствии с законодательством государств - членов ЕАЭС, и физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством государств - членов ЕАЭС (далее - иностранные посредники), указанными в пункте 1 статьи 174.3 Кодекса.

2. В декларацию включаются: титульный лист, раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет" (далее - Раздел 1), раздел 2 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, по операциям по реализации услуг" (далее - Раздел 2), раздел 3 "Сведения (информация) по операциям по реализации иностранными налогоплательщиками услуг в электронной форме, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость" (далее - Раздел 3), раздел 4 "Расчет суммы налога, подлежащий уплате в бюджет, по операциям по реализации товаров посредством электронных торговых площадок" (далее - Раздел 4), раздел 5 "Сведения (информация) по операциям по реализации иностранными налогоплательщиками посредством электронных торговых площадок товаров, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) налогом на добавленную стоимость" (далее - Раздел 5).

3. Стоимостные значения показателей декларации указываются в полных рублях, а показателей, предусматривающих их заполнение в иностранной валюте, - в полных единицах иностранной валюты. При указании значений стоимостных показателей в полных единицах валюты значения показателей менее 0,5 единицы валюты отбрасываются, а 0,5 единицы валюты и более округляются до полной единицы.

4. При обнаружении иностранным налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога на добавленную стоимость (далее - налог), подлежащей уплате, иностранный налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в декларацию.

При обнаружении иностранным налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, иностранный налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в декларацию.

В уточненную декларацию подлежат включению те разделы декларации и приложения к ним, которые ранее были представлены иностранным налогоплательщиком в налоговый орган, с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы декларации и приложения к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений).

При перерасчете сумм налога иностранным налогоплательщиком не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом, за тот налоговый период, по которому иностранным налогоплательщиком производится перерасчет сумм налога.

II. Заполнение титульного листа декларации

5. При заполнении титульного листа указываются идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН) и код причины постановки на учет (далее - КПП) (при наличии) иностранного налогоплательщика согласно уведомлению о постановке на учет в налоговом органе, в который представляется декларация.

6. При заполнении реквизита "Номер корректировки" в первичной декларации за налоговый период проставляется "0-", в уточненной декларации за соответствующий налоговый период указывается номер корректировки (например, "1-", "2-" и так далее).

7. Реквизит "Налоговый период (код)" заполняется в соответствии с кодами, определяющими налоговый период, приведенными в приложении N 2 к настоящему Порядку.

8. При заполнении реквизита "Отчетный год" указывается год, за налоговый период которого представлена декларация.

9. В реквизите "Представляется в налоговый орган (код)" отражается код налогового органа, в который представляется декларация.

10. В разделе титульного листа "Сведения об иностранном налогоплательщике" при заполнении реквизита "Код страны" указывается цифровой код страны регистрации иностранного налогоплательщика по Общероссийскому классификатору стран мира.

11. При заполнении реквизита "Наименование (фамилия, имя, отчество <*>) иностранного налогоплательщика" указывается полное наименование иностранной организации, не являющейся налогоплательщиком ЕАЭС, или иностранной организации ЕАЭС, или организации - иностранного продавца, или организации - иностранного посредника, или фамилия, имя, отчество <2> физического лица - предпринимателя ЕАЭС, или индивидуального предпринимателя - иностранного продавца, или индивидуального предпринимателя - иностранного посредника, соответствующее указанному в уведомлении о постановке на учет в налоговом органе.

_____________________

<2> Здесь и далее по тексту отчество указывается при наличии.

12. При заполнении реквизита "Номер контактного телефона" указывается номер контактного телефона иностранного налогоплательщика с указанием телефонных кодов, требующихся для обеспечения телефонной связи. Номер телефона указывается без пробелов и прочерков. Например, "84950000000".

13. При заполнении реквизита "Дата составления" указывается дата составления декларации - цифрами день, месяц, год в формате ДД.ММ.ГГГГ.

14. В разделе титульного листа "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю:" указывается:

"1" - если документ представлен иностранным налогоплательщиком;

"2" - если документ представлен уполномоченным представителем иностранного налогоплательщика в соответствии со статьей 29 Кодекса.

По реквизитам "Фамилия", "Имя", "Отчество <*>" указываются построчно фамилия, имя, отчество руководителя иностранной организации, не являющейся налогоплательщиком ЕАЭС, или иностранной организации ЕАЭС, или организации - иностранного продавца, или организации - иностранного посредника, или фамилия, имя, отчество физического лица - предпринимателя ЕАЭС, или индивидуального предпринимателя - иностранного продавца, или индивидуального предпринимателя - иностранного посредника, или построчно фамилия, имя, отчество представителя юридического или физического лица.

При представлении декларации физическим лицом - представителем иностранного налогоплательщика по реквизитам "Фамилия", "Имя", "Отчество*" указываются построчно фамилия, имя, отчество физического лица.

По реквизиту "Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя иностранного налогоплательщика" указывается вид документа (дата, номер такого документа), подтверждающего полномочия представителя иностранного налогоплательщика. Для доверенности, совершенной в форме электронного документа в соответствии с положениями пункта 3 статьи 29 Кодекса, указывается GUID доверенности.

III. Заполнение Раздела 1 декларации

15. Раздел 1 декларации включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, по данным иностранного налогоплательщика с отражением кода бюджетной классификации Российской Федерации, на который подлежат зачислению суммы налога, рассчитанные в декларации за налоговый период.

16. При заполнении Раздела 1 декларации необходимо указать ИНН и КПП (при наличии) иностранного налогоплательщика.

17. По строке 100 отражается код в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований (далее - ОКТМО). При заполнении показателя "Код по ОКТМО" указывается код муниципального образования, на территории которого находится налоговый орган, в который представляется декларация.

18. По строке 110 отражается код бюджетной классификации Российской Федерации в отношении подлежащей перечислению в бюджет суммы налога по строке 120.

19. По строке 120 отражается общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, которая определяется как сумма величин, указанных по строке 270 Раздела 2 и по строке 500 Раздела 4 декларации, в рублях.

IV. Заполнение Раздела 2 декларации

20. При заполнении Раздела 2 декларации необходимо указать ИНН и КПП (при наличии) иностранного налогоплательщика.

21. По строке 200 указывается признак иностранного налогоплательщика.

Признак "1" проставляется в случае, если иностранный налогоплательщик, оказывающий услуги в электронной форме, осуществляет расчеты непосредственно с физическими лицами.

Признак "2" проставляется иностранным налогоплательщиком - посредником (налоговым агентом), если иностранный налогоплательщик оказывает физическим лицам услуги в электронной форме с участием иностранного налогоплательщика - посредника (либо нескольких посредников) в расчетах непосредственно с физическими лицами.

22. Строки 205 - 270 заполняет иностранный налогоплательщик (признак "1" по строке 200), а также иностранный налогоплательщик - посредник (налоговый агент) (признак "2" по строке 200).

23. По строке 205 отражается код вида услуги в электронной форме, оказанной иностранным налогоплательщиком, согласно приложению N 1 к настоящему Порядку.

24. Показатели по строкам 210 - 230 заполняются в отношении вида оказанной услуги в электронной форме, код которого указан по строке 205, а также отдельно по каждому коду валюты (код по строке 220).

В случае, если иностранный налогоплательщик получает оплату (частичную оплату) оказанных услуг в нескольких видах валют, строки 210 - 230 заполняются по каждому коду валюты (код по строке 220), а также в отношении определенного вида оказанной услуги в электронной форме (код по строке 205).

25. По строкам 210 по каждому коду вида оказанной услуги отражается стоимость оказанных услуг в электронной форме на территории Российской Федерации с учетом суммы налога в валюте платежа по каждому коду валюты.

26. По строкам 220 по определенному коду вида оказанной услуги в электронной форме отражается цифровой код валюты, в которой иностранный налогоплательщик получает оплату (частичную оплату), по Общероссийскому классификатору валют (далее - ОКБ).

Если иностранный налогоплательщик получает оплату (частичную оплату) оказанных услуг в валюте Российской Федерации, то по строке 220 указывается цифровой код "643".

27. По строкам 230 по определенному коду вида оказанной услуги указывается официальный курс иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленный Центральным банком Российской Федерации <3> на последний день налогового периода, в котором иностранному налогоплательщику поступила оплата (частичная оплата) оказанных услуг, в отношении определенного кода валюты.

___________________

<3> Статья 53 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации".

Если иностранный налогоплательщик получает оплату (частичную оплату) оказанных услуг в валюте Российской Федерации, то по строке 230 указывается значение "1".

28. По строкам 240 отражается стоимость оказанных услуг на территории Российской Федерации с учетом суммы налога по каждому коду вида оказанной услуги в электронной форме в рублях, определяемая как произведение показателей строк 210 и 230. В случае если курс единицы иностранной валюты к рублю Российской Федерации установлен за 10, 100, 1000 единиц, то произведение показателей по строкам 210 и 230 делится соответственно на 10,100, 1000 единиц.

29. Показатель по строке 245 определяется путем суммирования строк 240 по соответствующему коду вида оказанной услуги в рублях.

30. По строкам 250 указывается соответствующая расчетная налоговая ставка по каждому коду вида оказанной услуги.

31. По строкам 260 отражается сумма налога, исчисленная за налоговый период по каждому коду вида оказанной услуги в рублях. Показатель по строкам 260 рассчитывается путем умножения суммы, отраженной по строкам 245, на соответствующую расчетную налоговую ставку и деления на 100.

32. По строке 270 отражается сумма налога, исчисленная к уплате по Разделу 2 декларации, которая определяется как сумма величин, отраженных по строкам 260, в рублях.

V. Заполнение Раздела 3 декларации

33. Раздел 3 декларации заполняется иностранным налогоплательщиком в случае оказания физическим лицам услуг в электронной форме, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса (далее - услуги в электронной форме, не подлежащие налогообложению).

34. При заполнении Раздела 3 декларации необходимо указать ИНН и КПП (при наличии) иностранного налогоплательщика.

35. По строке 300 указывается код признака иностранного налогоплательщика.

Признак "1" проставляется в случае, если иностранный налогоплательщик, оказывающий услуги в электронной форме, осуществляет расчеты непосредственно с физическими лицами.

Признак "2" проставляется иностранным налогоплательщиком - посредником (налоговым агентом), если иностранный налогоплательщик оказывает физическим лицам услуги в электронной форме, не подлежащие налогообложению, с участием иностранного налогоплательщика - посредника (либо нескольких посредников).

36. Строки 305 - 345 заполняет иностранный налогоплательщик, оказывающий услуги в электронной форме, не подлежащие налогообложению (признак "1" по строке 300), а также иностранный налогоплательщик - посредник (налоговый агент) (признак "2" по строке 300).

37. По строке 305 отражается код вида услуги в электронной форме, не подлежащей налогообложению, оказанной иностранным налогоплательщиком, согласно приложению N 1 к настоящему Порядку.